Классификация счетов бухгалтерского учета

12. Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета может проводиться по различным признакам иерархически. Чаще всего в основу классификации полагается отношение счетов к балансу, экономическое содержание, назначение и структурные особенности счетов.

Балансовые и забалансовые счета

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано «за балансом». Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу.

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона «дебет» соответствует понятию «приход», а сторона «кредит» — понятию «расход», «выбытие».

По своему назначению забалансовые счета разделяются на три группы.

Счета материальных ценностей — здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет «Арендованные основные средства»).

Контрольные счета — они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете «Списанная в убыток задолженность неплатежноспособных дебиторов» обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Однако такое списание не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение 5 лет такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете, пока она не будет погашена или не истечет срок наблюдения.

Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Обеспечение представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию приводит к группировке счетов в зависимости от экономической природы учитываемых объектов. В рамках этой классификации выделяют:

счета имущества, собственного капитала и обязательств;

счета процессов деятельности и из результатов.

Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственногокапиталаи обязательств. Регулирующие счета – для регулирования оценки отдельных видов имущества. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а лишь изменяют и дополняютсуммы на других счетах.

Основные счета по назначению и структуре делятся на:

Инвентарные счета. Используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля над их состоянием и движением. Эти счета всегда активные. Остаток по счету показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Денежные счета. Предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Эти счета всегда активные. Остаток по счету показывает наличие конкретного вида денежных ценностей на определенную дату.

Фондовые счета. Применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. Эти счета всегда пассивные. Остаток по счету (кредитовый) показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета. Предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организаии как дебитарами, так и кредиторами. Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Они подразделяются:

Контрактивные счета. Уточняют оценку активного счета. В зависимости от назначения подразделяются еще на две группы:

счета для уточнения оценки амортизируемых объектов;

счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.

К первой группе относятся счета «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов». Основные средства и нематериальные активы учитываются по их первоначальной стоимости, их амортизвация (сумма накопленного износа) учитывается отдельно. В баланс же основные средства и нематериальные активы включаются по их остаточной стоимости (Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость (дебет счета 01) — Амортизация (кредит счета 02)). К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и «Резервы по сомнительным долгам». Применение этих счетов вызывается изменением рыночной конъюнктуры на товарно-производственные запасы, вложениями в ценные бумаги, а также невозможностью полного востребования долгов, призванных сомнительными. Например, в балансе учитывается рыночная стоимость материалов (Покупная стоимость материалов (дебет счета 10) — Резерв под снижение стоимости (кредит счета 14)).

Контрпассивные счета. Уточняют оценку основных пассивных счетов. В этой роли сейчас используется только счет «Собственные акции (доли)», который уточняет оценку уставного капитала. Применяется он тогда, когда акционерное общество выкупает собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования. До момента аннулирования стоимость собственных акций уточняет статью баланса «Уставной капитал» (Уставной капитал (кредит счета 80) — Собственные акции (дебет счета 81)).

Счета отложенного налога на прибыль. Сюда относятся счета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Первый из этих счетов используется в том смысле, что его остаток в последующие отчетные периоды уменьшит сумму прибыли в эти периоды. Второй счет, напротив, используется для увеличения прибыли будущих отчетных периодов.

Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля их осуществления. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом.

Операционные счета подразделяются на:

Собирательно-распределительные счета. Эти счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (активные счета). В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.

Бюджетно-распределительные счета. Эти счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. Они, в свою очередь, разделяются:

Счета для разграничения расходов и доходов по срокам. К этой группе относятся счета «Расходы будущих периодов» и «Доходы будущих периодов». Списание сумм с этих счетов осуществляется в те отчетные периоды, к которым они относятся.

Счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К таким счетам относится счет «Резервы предстоящих расходов». Такие резервы создаются, чтобы покрыть расходы, которые неизбежно появятся в будущих периодах для контроля за равномерным формированием сбестоимости. Создание резервов предстоящих расходов осуществляется за счет прибыли организации.

Калькуляционные счета. Такие счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления себестоимости. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Брак в производстве». По дебету счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по кредиту — списание затрат по назначению.

Результатные счета подразделяются на:

Финансово-результатные счета. Предназначены для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности. Такими счетами являются «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Эти счета имеют сапоставительный характер (сравнение затрат и доходов) и обычно закрываются в конце отчетного периода.

Контрольно-результатные счета. Предназначены для контроля результатов разных процессов деятельности. Например, это счета «Отклонения в стоимости материалов», «Выпуск продукции (работ, услуг)», «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Бухгалтерский учет. Вопрос №1

Классификация бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет – способ отражения хозяйственных операций. Строится применительно к бухгалтерскому балансу. Счета могут быть:
1) Балансовые – отражаются в бухгалтерском балансе
2) Внебалансовые – не имеют сальдо, в конце закрываются, в бухгалтерском балансе не отражаются, а собранные на них суммы переносятся на другой счет, который будет показан в балансе
3) Забалансовые – на них учитывается имущество, которое не принадлежит данному предприятию и в балансе не отражается, например, аренда помещения. С другими счетами они не корреспондируются.001-011
4) Синтетические – счета, обобщающие, например, счет «Материалы» — в общем, не уточняя
5) Аналитические – раскрывают синтетические счета
6) Активные, пассивные и активно-пассивные
Существует и другая классификация бухгатерских счетов.
• По экономическому содержанию отражают:
А) имущество организации (01, 10);
Б) источники его формирования (84,83, 82);
В) хозяйственный процессы (20, 25).
• По назначению и структуре:
А) основные — накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами
Б) регулирующие — уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
В) операционные — предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг).
Г) Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка (99).
Основные счета делятся на инвентарные, фондовые и расчетные.
Счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги, называются инвентарными. Инвентарные бывают активными (01,03,07,08,10,11,21,41,43,46,50-52,55,57,81), бывают пассивыными (фондовые) (80,82-84,86). На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовыми.
Счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование, называются фондовыми
Расчетные счета отражают операции, связанные с расчетом с персоналом, с дебиторами и кредиторами организации. Бывают счета дебиторов (62), кредиторов (70) и дебиторско-кредиторские (76). (19,45,60,62,66-71,73,75,76,79)
Регулирующие счета бывают контрарными (противостоящими – 02) а также контрарно-дополнительными (16,28,40). Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными. Регулирующие счета в бухгалтерском балансе не показываются. Контрактивные (П) (02,05,14,42,59,63)
Операционные бывают сопоставляющими (90,91,94,99), распределительными и калькуляционными (08,15,20,28,29,44). Распределительные делятся на бюджетно-распределительные (98,97, 96) и собирательно-распределительными (25,26,28,44,). Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. В бухгалтерском балансе они не находят отражения. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметы по общепроизводственным или общехозяйственным расходам. Их называют также контрольно- распределительными счетами. На калькуляционных счетах аккумулируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.

Все разделы

Классификация счетов бухгалтерского учёта. Синтетический и аналитический учёт. Связь между синтетическими и аналитическими счетами

Счёт бухгалтерского учёта является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом её получения. Используемые современными хозяйствующими субъектами счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Таким образом, для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учёта, контроля, анализа финансово – хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учёта.

Классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, даёт возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счёта.

Любая классификация счетов бухгалтерского учёта должна отвечать основным требованиям:

— быть полной, то есть все виды имуществ и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учёта;

— быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

— отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативной базой.

Классификационные признаки счетов бухгалтерского учёта:

— отношение к балансу;

— связи с балансом;

— уровню обобщения информации;

— структуре и назначению.

По отношению к бухгалтерскому балансу. балансовые, забалансовые.

Балансовые счета – предназначены для учёта средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двузначный код.

Забалансовые счета – применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчётности.

Активы и обязательства, в отчётном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчётных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учёт без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи – только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трёхзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

По связи с балансом (по структуре): активные, пассивные, активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счёта записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой – все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчётного периода рассчитывается по формуле

Ск = Сн + Од-т – О к-т,

Ск – остаток по счёту на конец отчётного периода;

Сн – остаток по сёту на начало отчётного периода;

Од-т – оборот по дебету счёта за период;

Ок-т – оборот по кредиту счёта за период.

Структура активного счёта

Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета

Пассивными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равно нулю.

По кредиту пассивного счёта записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету – все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчётного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + Ок-т – Од-т,

Ск – остаток по счёту на конец отчётного периода;

Сн – остаток по счёту на начало отчётного периода;

Од-т – оборот по дебету счёта за период;

Ок-т – оборот по кредиту счёта за период.

Схема активно-пассивного счёта

Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета

По наличию сальдо счета могут быть классифицированы так:

— сальдовые – счета, по которым, как правило, должен или может существовать остаток;

— бессальдовые — счета, по которым остаток отсутствует.

По уровню обобщения информациисчета бывают:

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде. Учёт, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведётся только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных с помощью синтетического учёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное). Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых(аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами. Учёт, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведётся как в денежном, так и натуральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь: во – первых, и те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции; во- вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Прямую связь между синтетическим и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере:

На начало месяца за подотчётными лицами числилась задолженность в сумме 20000 руб. в т.ч. за И.И. Ивановым – 15 000 руб. С.С. Сидоровым – 5000 руб. В кассе находилось 50000 руб. запасы сырья и материалов составили 30000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции :

1) поступили на склад материалы, оплаченные И.И.Ивановым из подотчётной суммы в 7000 руб.;

2) получен в кассу от И.И. Иванова остаток подотчётной суммы в размере 8000 руб.;

3) согласно авансовому отчёту С.С. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчётной суммы материалы на сумму 5000 руб.;

4) выдан аванс подотчётному лицу из кассы – С.С. Смирнову в размере 2000 руб..

Таким образом, каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счёта, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счёта.

Однако такое простое построение аналитического счёта не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые, после синтетического счёта, группы счетов аналитического учёта называются субсчетами. Субсчёт является промежуточным учётным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка. в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. а аналитические счета – счетами третьего порядка. Связь между синтетическим счётом, его субсчетами и аналитическими счетами можно представить общей моделью.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического счёта

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трёх равенств:

— остаток счёта высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

— оборот по дебету счёта высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

— оборот по кредиту счёта высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Основу современной теории классификации счетов бухгалтерского учёта составляет их группировка по двум признакам:

— назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счёте и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в её основу.

Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

1) счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

2) за основу берётся экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Классификацию счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию можно рассмотреть в соответствии со следующей группировкой объектов бухгалтерского учёта:

— счета источников образования имущества;

— счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы.

Классификация счетов бухгалтерского учета Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов по структуре и назначению – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учёта по каждой группе счетов и ведения аналитического учёта.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учёта.

Цель классификации счетов по структуре и назначению – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств и источниках их образования, а также выявление особенностей счетов и группировка счетов с одинаковым назначением и строением (структурой). Такая классификация позволяет ответить на вопросы: для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять хозяйствующим субъектом, каково их строение?

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства:

— основные счета – предназначены для учёта хозяйственных средств и их источников с целью контроля за наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе;

— регулирующие счета – необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или их источников, учитываемых на соответствующих основных бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета (их основное назначение – учёт сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов, и другое). Потребность в регулирующих счетах обусловлена особенностями технологической обработки информации. Объект в текущем учёте должен быть отражён в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учётной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путём вычитания из суммы основного счёта суммы регулирующего счёта или, наоборот, сложением суммы регулирующего счёта и основного счёта;

— операционные счета – предназначены для учёта хозяйственных процессов в производственной и снабженческо – сбытовой деятельности;

— сопоставляющие счета – предназначены для исчисления финансовых результатов как от отдельных хозяйственных процессов, так и хозяйствующего субъекта в целом;

— забалансовые счета – предназначены для учёта событий и операций, не влияющих на состояние баланса хозяйствующего субъекта, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре и назначению

Основные счетаобъединяют несколько групп счетов:

— инвентарные – счета учёта и контроля материальных и нематериальных ценностей;

— денежных средств – предназначены для учёта и контроля денежных ценностей;

— расчётов – счета, применяемые для учёта расчётов с контрагентами;

— капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Регулирующие счета делятся:

— на контрактивные – уточняют оценку некоторых видов имущества;

— контрпассивные – регулируют стоимость источников формирования имущества.

Операционные счета представлены следующими счетами :

— собирательно-распределительные – предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции;

— бюджетно-распределительные (распределительные по периодам) – обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчётными периодами (расходы признаются в учёте не по тому отчётному периоду, в котором они возникли, а по отчётному периоду, к которому эти расходы относятся);

— калькуляционные – предназначены для сбора расходов (затрат).

Сопоставляющие счета объединяют:

— операционно-результатные счета – предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности;

— финансово-результатные счета – используются для отражения доходов и расходов с целью финансового результата.

— депозитно-имущественные – данные счета отражают ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении;

— контрольные – предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учётом бланков строгой отчётности, амортизацией основных средств; учётом основных средств, сданных в аренду;

счета условных прав и обязательств – служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособности дебиторов.

5.189.137.82 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.

Значение и общие принципы классификации бухгалтерских счетов

Значение и общие принципы классификации бухгалтерских счетов

Счета занимают центральное место в системе бухгалтерского учета, поскольку ведение учета – это, прежде всего, осуществление записей на счетах. Счета бухгалтерского учета связаны со вс, еми его элементами:

— счета открываются на основе данных баланса. а данные счетов обобщаются в балансе;

документация. определяющая юридическую доказательность учета, является основанием для отражения операций на счетах;

инвентаризация обеспечивает реальность данных, отражаемых на счетах;

двойная запись регламентирует правила записи информации на счетах;

оценка обеспечивает применение на счетах единого денежного измерителя;

— счета являются основой для калькуляции ;

— данные, отраженные на счетах являются основой для составления и проверки отчетности .

Действующий в настоящее время на Украине план счетов учета предусматривает использование более 80 синтетических счетов. План счетов построен по десятичному принципу: содержит девять классов, 1-6 из которых связаны с балансом, 7-9 – с Отчетом о финансовых результатах и 0 класс – забалансовых счетов. Для правильного их понимания и обоснованного применения в учете необходимо знать их экономическое содержание, назначение и строение. Эти обстоятельства обуславливают необходимость в научно-обоснованной классификации бухгалтерских счетов.

Классификацией бухгалтерских счетов называется группировка счетов по определенному признаку. Она позволяет изучить содержание и строение системы бухгалтерских счетов. Зная общие определяющие признаки отдельных групп бухгалтерских счетов, можно выявить, для чего они предназначены, как используется в учете тот или иной счет. Благодаря четкой классификации бухгалтерских счетов улучшается качество организации учета на предприятии, повышается оперативность получения учетных данных, которые используются для контроля хозяйственной деятельности и для составления бухгалтерской отчетности.

Классификация счетов бухгалтерского учета строится на следующих принципах :

— полнота – все средства и источники их формирования должны быть отражены на счетах;

— гибкость – счета должны быть приспособлены к использованию в условиях любого предприятия;

— законность – счета должны отражать средства предприятия в соответствии с действующим законодательством;

— аналитичность – информация на счетах должна способствовать проведению анализа по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

— детализация – счета бухгалтерского учета должны давать возможность дальнейшей детализации информации на них, а также увеличения их числа.

Все используемые бухгалтерские счета классифицируют по двум основным признакам.

1) по экономическому содержанию

2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию устанавливает, что именно учитывается на данном счете, т. е. какие именно объекты бухгалтерского учета отражаются на счете в зависимости от его экономического содержания. Наиболее яркой характеристикой классификации счетов является формулировка вопроса, на который можно ответить с помощью данной классификации. Так, классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос – «ЧТООТРАЖАЕТСЯ НА СЧЕТЕ? »

Эта классификация дает возможность определить систему счетов, которые используются в организации бухгалтерского учета на предприятиях конкретных отраслей народного хозяйства.

Классификация по назначению и структуре проясняет для чего именно, для получения каких учетных данных предназначены те или иные счета бухгалтерского учета, какое они имеют строение, что отражается по дебету и по кредиту этих счетов, каков характер их остатков. Вопрос, на который отвечает данная классификация можно сформулировать так – «КАКИСПОЛЬЗУЕТСЯ СЧЕТ? ».

Обе классификации представляют собой научно обоснованную группировку счетов бухгалтерского учета, тесно взаимосвязаны между собой и обуславливают друг друга.

Классификация счетов по их экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию базируется на содержании предмета бухгалтерского учета, т. е. обусловлена основными объектами бухгалтерского учета: хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы. Исходя из этого, бухгалтерские счета по экономическому содержанию подразделяют на три группы (рис. 1):

1. счета по учету хозяйственных средств;

2. счета по учету источников образования хозяйственных средств;

3. счета по учету хозяйственных процессов и результатов.

Классификация счетов по экономическому содержанию базируется на содержании предмета бухгалтерского учета.

Классификация счетов по назначению и структуре

В соответствии с классификацией бухгалтерских счетов по назначению и структуре (рис. 2) бухгалтерские счета подразделяют на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета подразделяют на группы:

5) сопоставляющие (финансово-результатные)

Основные счета предназначены для учета состояния и движения основных средств предприятия и источников их образования. Они характеризуют состав и структуру средств предприятия, источники их формирования, их наличие и движение. На их основе формируется баланс предприятия.

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию.

Это активные счета. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым или нулевым. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном измерителе.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и они во многом сходны с инвентарными счетами: они также активные, имеют только дебетовое или нулевое сальдо. Однако, в отличие от инвентарных счетов, аналитический учет на этих счетах ведется только в денежном измерении.

Рис. 1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Рис. 2. Классификация счетов по назначению и структуре.

Расчетные счета отражают состояние взаимоотношений между предприятиями и другими участниками хозяйственного процесса (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, работниками). Эти счета делят на активные и пассивные. Активные расчетные счета используют для учета дебиторской задолженности. По дебету этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по кредиту – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым и указывает на наличие задолженности перед предприятием. Аналитический учет ведется по отдельным дебиторам в денежном измерителе.

Пассивные расчетные счета используют для учета кредиторской задолженности. По кредиту этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по дебету – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только кредитовым и указывает на наличие задолженности предприятия. Аналитический учет ведется по отдельным кредиторам в денежном измерителе.

Фондовые счета используются для учета источников создания и целевого назначения средств предприятия. Это пассивные счета. Остаток на них может быть только кредитовым и означает наличие фонда. По кредиту отражают – формирование фонда, по дебету – его использование.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки некоторых видов хозяйственных средств предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции. Самостоятельного значения эти счета не имеют, их открывают в дополнение к определенным основным счетам для регулирования учитываемых на них объектов.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные (уменьшающие оценку хозяйственных средств или источников их образования) и дополняющие (увеличивающие оценку хозяйственных средств или источников их образования). На этих счетах учитывают только сумму корректировки. Контрарные счета уменьшают значения статей баланса и подразделяются на контрактивные и контрпассивные – в зависимости от части баланса, в которой они расположены, и статьи которой уменьшают.

Операционные счета предназначены для промежуточного учета расходов или доходов по отдельным хозяйственным операциям. Их еще называют рабочими или временными.

Распределительные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). Собирательно-распределительные счета служат для учета таких затрат и расходов, которые не могут быть сразу отнесены на конкретные объекты учета. На дебете таких счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита расходы списываются на соответствующие счета, на которых калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчетно-распределительные счета применяют для разграничения доходов и расходов предприятия между смежными отчетными периодами.

Калькуляционные счета предназначены для накапливания всех затрат на производство продукции, работ и услуг. По дебету этих счетов накапливаются затраты, которые формируют себестоимость, затем они списываются в дебет соответствующих счетов. Эти счета закрываются. Остаток на таких счетах может быть дебетовым и означает наличие незавершенного производства.

Результатные счета используют для отображения и сравнения доходов и расходов. На операционно-результатных счетах определяют результаты хозяйственной деятельности. Они предназначены для определения результатов какого-либо процесса путем сопоставления двух оценок. В дебете таких счетов отражается полная себестоимость, а в кредите – доход от реализации продукции, работ, услуг. Кредитовое сальдо этих счетов означает полученную прибыль, а дебетовое – убыток.

Финансово-результатные счета используются для контроля результатов хозяйственной деятельности предприятия. Счета используются для определения чистой прибыли или убытка. Такие счета могут быть как активными, так и пассивными, поскольку дебетовое сальдо означает – убыток, а кредитовое – прибыль.

Транзитные счета используют для уточнения какой-либо группировки хозяйственных средств. Применения их необходимо для целей управленческого учета.

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются забалансовые. На забаласовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученные и выданные гарантии и др.

Запись на счетах производится на основании проверенных документов, сгруппированных в хронологическом порядке, поэтому записи на счетах бухгалтерского учета называются хронологическими.

Хронологические записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такой журнал используется при небольшом объеме хозяйственных операций. Он позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Для учета имущества и источников его формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Записи, позволяющие группировать информацию по однородным объектам, называются систематическими. Такие записи производятся в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии имущества и источниках его формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных его составных частей. Например, на счете «Материалы» отражается общая стоимость материалов, а также стоимость материалов по видам.

Счета, на которых отражается имущество в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет на них называется синтетическим.

Синтетические счета являются счетами первого порядка. Показатели на них отражаются в денежном выражении.

Для полной детализации совершаемых хозяйственных операций используются аналитические счета. Учет на них называется аналитическим.

Показатели на аналитических счетах отражаются как в денежном измерителе (счета расчетов), так и в натурально-денежном (счета материальных ценностей).

Пример 1. К синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета по каждому работнику. В синтетическом счете отражается начисление заработной платы и ее выдачу в целом по предприятию. В аналитических счетах отражаются те же показатели по заработной плате по каждому работнику. При отражении операций используется денежный измеритель.

Пример 2. К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по видам материалов. В синтетическом счете отражаются операции по движению материальных ценностей в денежном выражении. В аналитический счетах операции по движению материальных ценностей отражаются как в натуральном, так и в денежном выражении.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. Правило записи по синтетическим и аналитическим счетам заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.

По истечении месяца по всем синтетическим и аналитическим счетам выводятся обороты по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Все показатели синтетического счета должны соответствовать сумма по аналитическим счетам. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации отдельных однородных группах учитываемых объектов. Для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы – субсчета. Субсчета являются счетами второго порядка.

Например: К синтетическому счету «Материалы» открывается более десяти субсчетов: 1.Сырье и материалы. 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.3. Топливо и другие. К каждому субсчету в свою очередь открываются аналитические счета. К субсчету «Топливо» открываются аналитические счета по видам топлива.

Для получения сводных данных о состоянии имущества и источниках его формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они заполняются по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется на основании остатков и оборотов по всем счетам.

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В оборотной ведомости должно получиться три пары равенств.

1. Равенство остатков на начало по дебету и кредиту (гр. 3 и гр. 4) – это равенство вытекает из того, что синтетические счета открываются на основании баланса. Из актива суммы в счета переносятся в дебет, а из пассива – в кредит. В балансе актив всегда равен пассиву.

2. Равенство оборотов по дебету и кредиту (гр. 5 и гр.6) – это вытекает из правила записей хозяйственных операций методом двойной записи.

3. Равенство остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту (гр.7 и гр.8) – это вытекает из предыдущего.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам подразделяются на два вида: оборотные ведомости по счетам расчетов и по счетам для отражения материальных ценностей.

Оборотные ведомости по счетам расчетов ведется в денежном выражении, а оборотные ведомости по счетам материальных ценностей – в денежно-суммовом выражении.

Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам по всем показателям (остаток на начало месяца, обороты по дебету, обороты по кредиту, остаток на конец месяца) сверяются с соответствующим синтетическим счетом. Итоги по оборотным ведомостям по счетам материальных ценностей подсчитываются только в суммовом выражении.

Форма оборотной ведомости по счетам расчетов.

13.1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Классификация бухгалтерских счетов — это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов — на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению (разработке и принятию управленческих решений). С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить, на каких счетах бухгалтерского

учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета хозяйственные операции.

В зависимости от целей классификации счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: 1.

По экономическому содержанию — счета учета хозяйственных средств, учета хозяйственных процессов, учета источников образования средств. 2.

По принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) — балансовые и забалансовые. 3.

По отношению к сторонам баланса — активные, пассивные и активно-пассивные. 4.

По степени детализации данных — синтетические счета, субсчета, аналитические счета. 5.

По структуре и назначению.

По экономическому содержанию счета классифицируются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (Более подробно об этом см. главу 6.)

По этому признаку счета классифицируются на следующие группы:

1. Активы организации:

1.1. Внеоборотные активы; 1

«Основные средства»; 2

«Амортизация основных средств»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»; 5

«Амортизация нематериальных активов»; 7

«Оборудование к установке»; 8

«Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Производственныезапасы: 10

«Животные на выращивании и откорме»; 14

«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15

«Заготовление и приобретение материалов»; «Отклонение в стоимости материалов»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

1.3. Затратына производство иреализацию: 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

/ 25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 28

«Брак в производстве»; 29

«Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»;

97 «Расходы будущих периодов». ХА.Тотовая продукция:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43

«Готовая продукция»; 44

«Расходы на продажу»; 44 «Товары отгруженные»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 1.5. Товары: 41

«Торговая наценка»; 44

«Расходы на продажу»; 45

1 & Денежные и приравненные к ним средства: 50

«Расчетные счета»; 52

55 «Специальные счета в банках*; 57

«Переводы в пути»; 58

«Финансовые вложения»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

81 «Собственные акции (доли)». 1.7. Средства врасчетах: 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63

«Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 2. Пассивы:

2.1. Собственные средства организации:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 98

«Доходы будущих периодов»; 99

«Прибыли и убытки».

2.2. Кредиторская задолженность (средства в расчетах):

58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68

«Расчеты по налогам и сборам»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71

«Расчеты с подотчетными лицами»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

86 «Целевое финансирование». 2.3.Заемныесредства: • 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 2.4. Продажи: 90

доходы и расходы».

Вполне очевидно, некоторые счета бухгалтерского учета могут входить в различные группы, поскольку на одном и том же счете могут учитываться как активы, так и источники их поступления. Например, на счете 76 может отражаться как дебиторская задолженность <активы организации), так и кредиторская (обязательства организации); на счете 71 может отражаться задолженность мате-ответственного лица по суммам, полученным под отчет, а может учитываться задолженность организации подотчетному лицу — в том случае, когда фактические расходы, подлежащие возмещению, превысили размер выданной подотчетной суммы, и т.д.

В основе классификации по отношению к бухгалтерскому балансу лежит право собственности на имущество и обязательность покрытия обязательств (за счет собственных или заемных средств либо за счет других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество Учитытается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счет собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах. Имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на территории или в помещениях организации (арендованные объекты основных средств, если они учитываются на балансе арендодателя; товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию, и т.п.), а также обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и объекты основных средств, сданные в аренду (если они отражаются на балансе арендатора), учитываются на забалансовых счетах.

Учетные записи на забалансовых счетах ведут по простой (а не по двойной) системе — т.е. запись по конкретному забалансовому счету производят без корреспонденции с другими счетами. В методической и учебной литературе, для того чтобы упростить понимание записей, нередко употребляют термины «дебет» и «кредит» по отношению к забалансовым счетам. Экономически это неверно, так как понятие «дебет счета» предполагает существование и «кредита» (корреспондирующего счета). В’тех случаях, когда такая терминология все-таки используется, следует иметь в виду, что под проводками по дебету забалансового счета отражают проводки, увеличивающие остаток по этому счету, а по кредиту — уменьшающие.

Ведение забалансовых счетов обусловлено необходимостью осуществлять контроль за наличием и движением всех активов и обязательств, находящихся в организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета забалансовые счета выделены в отдельный раздел.

Классификация по отношению к сторонам баланса базируется на схемах формирования конечного (на конец отчетного периода) сальдо. уже отмечалось, по этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчетного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчетного периода (так называемые «операционно-результатив-ные счета»).

К активным счетам относятся: 01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

«Нематериальные активы»; 07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 25

«Общепроизводственные расходы»; 26

29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Кпассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

42 «Торговая наценка»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Расчеты по претензиям»; 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по внебюджетным платежам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Прибыли и убытки»; 82

«Резервный капитал»; 83

98 «Доходы будущих периодов». Кактивно-пассивным счетам относятся:

16 «Отклонение в стоимости материалов»; 58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68

«Расчеты с бюджетом»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 90

«Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Классификация по степени детализации данных более подробно рассмотрена в следующем параграфе.

Классификация по структуре и назначению бухгалтерских счетов основана на общих правилах ведения синтетического и аналитического учета и взаимоувязке данных, отраженных на различных счетах.

При подобной классификации принято выделять следующие группы бухгалтерских счетов:

1. Основные счета. 1.1.

Инвентарные (имущественные и неимущественные). 1.2.

Счета учета собственных источников приобретения активов (другое название — «фондовые счета»). 1.3.

Счета в расчетах.

2.1. Распределительные. 2.1.1.

2.1.2. Контрольно-распределительные (или бюджетно-рас-пределительные). 2.2.

3. Отражающие, или регулирующие.

3.1. Контрарные. 3.1.1.

Основные счета получили свое название потому, что в нормально работающей организации всегда будут иметь место остатки по этим счетам. Кроме того, большая часть таких счетов применятся почти во всех организациях, которые в настоящее время заняты предпринимательской деятельностью.

На инвентарных счетах учитывается имущество организации — внеоборотные и оборотные активы независимо представлены

они в материально-вещественной форме или нет (нематериальные активы). Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо. В данную группу входят следующие счета бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»; 3

«Доходные вложения в материальные ценности»; 4

07 «Оборудование к установке» (применяется только в организациях заказчиках строительства и в организациях, щих строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 10 «Материалы»; 40

«Готовая продукция»; 41

«Товары» (применяется в основном в организациях торговли и общественного питания; в организациях сферы материального производства используется только, когда организация приобретает комплектующие изделия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также когда подобные организации помимо производственной деятельности занимаются и торговой); 50

55 «Специальные счета в банках».

Во вторую подгруппу включены счетаучета собственных источников приобретения активов организации. Ранее использовалось название «фондовые счета», которое в настоящее время представляется неточным: само понятие «фонды» в условиях рыночной экономики практически не применяется. Впрочем, и предложенное наименование группы абсолютно правильным назвать нельзя, так как понятие «собственные средства» организации несколько шире, нежели состав источников, учитываемых на этих счетах.

Счета источников являются пассивными (за исключением счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», которые при наличии дебетового сальдо не могут рассматриваться как счета учета источников поступления имущества). Следовательно, сальдо на таких счетах может быть только пассивным.

В эту группу входят следующие счета:

80 «Уставный капитал»; 82

«Резервный капитал»; 83

«Добавочный капитал»; 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при наличии кредитового сальдо);

99 «Прибыли и убытки» (при наличии кредитового сальдо).

Подгруппа «Счета расчетов» — самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. При этом результатом расчетов может быть как возникновение источников поступления имущества или обязательств организации, так и образование дебиторской задолженности, которая по своему экономическому содержанию приравнивается к активам организации. Таким образом, в этой группе представлены и активные, и пассивные, и активно-пассивные счета.

В данную подгруппу включаются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63

«Резервы по сомнительным долгам»; 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68

«Расчеты по налогам и сборам»; 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71

«Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75

«Расчеты с учредителями»; 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 расчеты».

Операционные счета, как можно заключить из названия, предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Общим для всех счетов, объединяемых в этой группе, является то, что суммы, накопленные на этих счетах, в конечном итоге списываются на другие счета бухгалтерского учета. Различия состоят в схеме списания: посредством распределения между счетами учета активов или источников их приобретения, посредством списания накопленных сумм на какой-то определенный счет или посредством выявления разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами и списанием на другие счета выявленной разницы.

Распределительные счета предназначены для аккумулирования данных, списание которых на другие счета непосредственно в момент осуществления соответствующей операции или сразу после нее нормативными актами и схемой документооборота не рены. При этом под собирательно-распределительными понимают счета, на которых обобщается информация о производственных затратах, изменениях в структуре активов и т.п. которые списываются по окончании отчетного периода или в течение нескольких отчетных периодов.

К таким счетам относятся: 25

«Общепроизводственные расходы»; 26

«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

По окончании отчетного периода (или в конце периода) расходы, аккумулированные на этих счетах, распределяются между видами продукции, между видами производств, между остатками готовой продукции и объемами незавершенного производства и т.п.

— в соответствии с учетной политикой организации.

Следует иметь в виду, что в настоящее время документами сис- темы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетно- сти допускается не распределять перечисленные расходы, а списы- вать непосредственно на счет учета продаж (в полной сумме). Тем не менее характер собирательно-распределительных

счетов в принципе не меняется.

К контрольно-распределительным (бюджетно-распределитель-ным) относят счета, на которых также отражаются результаты операций, не относящихся к данному отчетному периоду, но которые, в отличие от собирательно-распределительных, подлежат распределению в течение нескольких отчетных периодов. К таким счетам относятся:

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 97

«Расходы будущих периодов»; 98

«Доходы будущих периодов».

в декабре выявлена недостача которая

на счет расчетов с работниками (73) Общая сумма недостачи — 36 тыс руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 7500 руб В соответствии с трудовым законодательством размер удержаний из заработной платы не может превышать 20% — для условий данного примера это 1 500 руб Таким образом, сумма, отнесенная в дебет счета 73, будет числится на этом счете (постоянно уменьшаясь) в течение 24 месяцев, или двух лет

Суммы дебетового сальдо со счета 19 списываются по наступлении условий, установленных налоговым законодательством.

Счет 94 включен в данную подгруппу потому, что суммы, отнесенные на него, также могут списываться в течение довольно продолжительного времени: на счет расчетов с персоналом по прочим операциям, на счет прочих доходов и расходов, на счет учета расчетов по претензиям и т.д.

На калькуляционных счетах аккумулируются различные затраты, связанные с приобретением или созданием отдельных видов активов. Такое аккумулирование расходов и формирование стоимости (себестоимости) активов может быть обусловлено:

необходимостью формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов для последующего определения нормы амортизации;

необходимостью формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов для правильного списания их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг); • особенностями технологии производства, принятой схемой (периодичностью и порядком) приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг. К счетам этой группы относятся следующие: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»; 20

«Основное производство»; 21

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

28 «Брак в производстве»; 41 «Товары».

При этом счет 10 может быть либо основным, либо калькуля- ционным, либо относиться одновременно к обеим группам. Это объясняется тем, что в фактическую себестоимость для оценки материально-производственных запасов включают самые разно- образные затраты, производимые в разное время и отличающиеся экономическим содержанием (покупная цена, транспортные, кон- сультационные и иные услуги сторонних организаций, работы и услуги собственных производств и хозяйств). Фактическая себесто- имость материально-производственных запасов формируется либо непосредственно на счете 10, либо на счете 15 «Заготовление и приобретение В свою очередь счет может быть каль-

куляционным либо отражающим, дополнительным. В последнем случае он должен применяться совместно со счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов». Более подробно особенности различных схем формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, поступивших в организацию, рассматриваются в курсе бухгалтерского учета.

Также двойственную природу имеют счета 23 и 28. С одной стороны, в дебет этих счетов относятся расходы и затраты с тем же экономическим содержанием, что и расходы и затраты, списываемые в дебет счета 20. С другой стороны, дебетовое сальдо, образовавшееся на этих счетах (соответственно себестоимость продукции работ или услуг вспомогательных производств и окончательная стоимость производственного брака), может распределяться между счетами учета тех активов и операций, к которым произведенные расходы относятся. Так, стоимость работ и услуг вспомогательных производств может распределяться между затратами основного производства, затратами обслуживающих производств и хозяйств и счетами учета продаж (в том случае, когда продукция, работы или услуги вспомогательных производств реализуются на сторону). Окончательная сумма производственного брака может распределяться между счетом учета расчетов с работниками по прочим операциям (в случае их привлечения к возмещению материального ущерба), счетом учета расчетов по претензиям (если брак произошел по вине поставщиков материально-производственных запасов) или счетом учета затрат по основному производству (суммы, не подлежащие взысканию с виновных лиц или организаций).

Для окончательного вывода о том, к какой классификационной группе принадлежат перечисленные счета, необходимо исходить из положения учетной политики конкретной организации.

Сопоставляющие счета применяют в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшегося в результате операции или группы однородных операций, необходимо выявить результат — т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты. Ранее такое списание производилось после каждой операции. Инструкция по применению нового Плана счетов обязывает организацию делать это по операционно-результатным счетам один раз месяц, по финансово-результатным — один раз в год.

В новом Плане счетов предусмотрено только два операционно-результатных счета: 90

«Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг) и прочего имущества организации, а также внереализационные доходы; по кредиту расходы, связанные с получением доходов (себестоимость продукции (работ, услуг), НДС, акцизы и т.п.), а также внереализационные расходы.

Разница с отражением в учете операций по этим счетам со схемами учета, применявшимися по прежнему Плану счетов, состоит в следующем: ежемесячно закрывается сальдо только в целом по счету, но не по субсчетам, на которых отдельно учитываются доходы и расходы. Следует обратить внимание на то, что сами счета 90 и 91 являются активно-пассивными, но субсчета, открываемые к ним, могут быть либо активными (например, к счету 90: «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «НДС» и т.п.), либо пассивными («Выручка»), либо активно-пассивными ( «Прибыль/убыток от продаж»). К финансово-результатным счетам относятся также два счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 отражается прибыль до налогообложения, по дебету — суммы налогов, уплаченных за счет прибыли, а также иные расходы в разрешенных случаях. В конце года с дебета счета 99 чистая прибыль списывается в кредит счета 84. Если результаты предпринимательской деятельности оказались убыточными, они отражаются по дебету счета 99. В этом случае в конце года сумма полученного убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На счете 84 отражается чистая прибыль или убыток организации с учетом прибыли или лет, а также расходование

сумм этой прибыли или погашение убытка.

С переходом к международным стандартам финансовой отчетности в Плане счетов бухгалтерского учета увеличивается количество отражающих; или регулирующих, счетов. Основное назначение отражающих счетов корректировка оценки имущества и обязательств организации в зависимости от обстоятельств, которые могут повлиять на эту оценку.

В бухгалтерском балансе корректировка данных по некоторым счетам осуществляется включением данных по регулируемому и регулирующему счетам в одну строку или группу строк. Как правило, сальдо по таким счетам в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а приводится вместе с данными о сальдо по тому счету (или счетам), для регулирования которых данный счет применяется. При составлении бухгалтерской отчетности подобная оценка носит название «нетто-оценка». Традиционно такие отражающие счета называют контрарными.

Так как корректироваться могут оценка имущества организации (активные счета) и обязательства и источники собственных средств (пассивные счета), все контрарные счета разделяют на две основные группы: контрактивные (корректирующие оценку активных счетов) и контрпассивные (корректирующие источники и обязательства).

К контрактивным счетам относятся:

02 «Износ основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 57 «Переводы в пути»; 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов);

63 «Резервы по сомнительным долгам». К контрпассивным счетам относятся:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части авансов полученных);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прибыли или убытка по договору простого товарищества или в рамках группы взаимосвязанных организаций);

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кроме того, в отдельную группу — контрарно-дополнительных — принято выделять счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Это обусловлено особым порядком образования и списания остатков на этом счете: в зависимости от реальных условий сальдо по счету 16 может быть и дебетовым, и кредитовым. В бухгалтерском балансе сведения об остатках по счету 16 отдельно не выделяют, а показывают в той же строке, где отражается стоимость приобретенных материально-производственных запасов, по стоимости которых произошли отклонения. В дальнейшем сальдо по счету 16 списывается по схеме, установленной в учетной политике организации, на те счета бухгалтерского учета, куда была списана стоимость соответствующих материалов.

Корректировка оценки может производиться также посредством сопоставления фактических и плановых данных (учетных цен). В этом случае отражающие счета принято называть дополнительными. В эту группу включаются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» (в том случае, когда учет поступивших материально-производственных за- пасов ведется по учетным ценам);

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, каждый счет бухгалтерского учета обладает целым рядом признаков, характеризующих его экономические, методологические и практические особенности. Эти признаки наиболее рельефно проявляются при классификации счетов.

13.2. СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Синтетические счета бухгалтерского учета, рассмотренные выше, позволяют сформировать бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы заинтересованные пользователи могли составить представление об общем количестве, структуре и движении активов — в зависимости от их ликвидности и периода использования в производстве (оборотные или внеоборотные); структуре и движении пассивов — в зависимости от принадлежности источников (собственные или заемные), а также от сроков погашения обязательств (краткосрочные или долгосрочные). Кроме того, изучение данных по синтетическим счетам бухгалтерского учета (которые в бухгалтерском балансе иногда объединяют по признаку однородности) может позволить составить общее представление о финансовом состоянии организации и ее перспективах.

Однако для целей оперативного и управленческого учета, а также для организации и осуществления действенного внутрихозяйственного контроля необходима более точная детализация

Для его вводятся субсчета и счета аналитического учета, открываемые к соответствующим синтетическим счетам.

Схематично систему синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета можно представить в следующем виде.

Синтетические счета I порядка

Субсчета N порядка

Аналитические счета III порядка

Аналитические счета 1, 2, 3

Аналитические счета 3

Аналитические счета IV порядка

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Аналитические счета 1,2,3

Приведенная схема не означает, что субсчета и счета аналитического учета необходимо открывать к каждому счету более высокого уровня: субсчета и счета аналитического учета открываются в зависимости от потребностей бухгалтерского, управленческого и оперативного учета.

Как правило, для этих целей достаточно открыть бухгалтерские счета трех-четырех порядков: синтетического, нескольких субсчетов к синтетическому счету и по два-четыре аналитических счета к каждому или некоторым синтетическим счетам.

Например, Планом счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено открытие девяти субсчетов («Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). К субсчету «Сырье и материалы» могут открываться счета аналитического учета «Сырье», «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. к субсчету «Топливо» — счета аналитического учета «Нефтепродукты», «Твердое топливо», «Газообразное топливо», «Тепловая энергия» и т.п. К счету аналитического учета III порядка «Нефтепродукты» могут открываться аналитические счета IV порядка — «Нефть», «Дизельное топливо», «Бензин», «Талоны на нефтепродукты» и

Некоторые программы автоматизации бухгалтерского учета позволяют проводить детализацию данных до седьмого-десятого уровней (порядков).

Основным необходимым условием при открытии и ведении субсчетов и аналитических счетов является соответствие суммарных оборотов и остатков по счетам более низкого уровня оборотам и остаткам по тем счетам, к которым они открыты. Например, все обороты и остатки по субсчетам, открытым к счету 10, должны соответствовать оборотам и остаткам по самому синтетическому счету; сумма оборотов и остатков по аналитическим счетам, открытым к субсчету «Топливо», должна соответствовать оборотам и остаткам по этому субсчету и т.д.

Из сказанного можно сделать следующих вывод: для обеспечения единого методологического подхода к организации бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности и различных отраслей необходима разработка (на федеральном уровне) нормативного документа, который бы определял состав синтетических счетов, перечень наиболее распространенных субсчетов, открываемых к синтетическим счетам, рекомендации по открытию аналитических счетов (общие требования к ведению аналитического учета). Такой документ должен также содержать рекомендации по использованию каждого синтетического счета и перечень корреспондирующих счетов, в совокупности с которыми оформляются бухгалтерские проводки.

Эти задачи решают с помощью счетных планов и инструкций по их применению.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *